自2012年12月《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布實施以來，財政部陸續(xù)推出《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》等9項具體事業(yè)單位會計制度。這些會計制度對發(fā)展和適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟及事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展，規(guī)范各級各類事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位加強財務(wù)管理等具有重要意義。

      可是當(dāng)前，上述《事業(yè)單位會計制度》以及諸多具體事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)我國財政改革的需要，不能適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要。為此，我國財政部門統(tǒng)一事業(yè)單位會計核算方法，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，逐步建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范統(tǒng)一的全國和地方資產(chǎn)負(fù)債核算制度，適時推出新政府會計制度，為編制國家資產(chǎn)負(fù)債表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)打下基礎(chǔ)。

      有鑒于此，在發(fā)布實施新政府會計制度的同時，財政部門要求執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》或者諸多具體事業(yè)單位會計制度。

      為完善各級行政部門及各級各類事業(yè)單位會計核算，統(tǒng)一其會計核算方法，新政府會計制度重新規(guī)范了單位會計要素，確定單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

      其中，在新政府會計制度的財務(wù)會計要素中，“費用”要素取代了“支出”要素，且首次提出預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，要求各級行政單位、各級各類事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動核算過程中，核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的執(zhí)行情況。這就要求事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中取得業(yè)務(wù)收入或其他收入的同時，應(yīng)考慮補償尺度因素，考慮日�；顒影l(fā)生導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入以及資產(chǎn)的保值增值。

      單位會計核算應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即單位應(yīng)遵循新政府會計制度規(guī)定，設(shè)置明細(xì)科目，并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的其他需要。

      新政府會計制度完善了報表體系，要求行政單位或事業(yè)單位不僅編制財務(wù)會計報表，而且要編制預(yù)算會計報表。新政府會計制度從會計信息化角度，規(guī)定單位財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

      其中，單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。新政府會計制度特別指出，單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表；預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。除了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表可以按月編制外，單位財務(wù)報表和預(yù)算會計報表至少要根據(jù)新制度按年度編制真實、完整的年度報表。

      新政府會計制度要求行政單位和事業(yè)單位均要編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時點的財務(wù)狀況；收入費用表采用單步式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時期的業(yè)務(wù)活動成果；凈資產(chǎn)變動表則采用棋盤式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時期凈資產(chǎn)變化情況。

      新政府會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位對收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”會計核算方法。

      所謂“雙分錄”，就是指對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算，對收入、支出等經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算。

      如果一筆業(yè)務(wù)同時存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進行收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債等的核算。新政府會計制度特別規(guī)定，不論行政單位，還是事業(yè)單位，其會計核算都應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

      新政府會計制度規(guī)范了“雙分錄”具體會計處理方法，要求納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

      為使行政單位和事業(yè)單位會計人員熟練掌握“雙分錄”會計核算方法，新政府會計制度清楚劃分了“雙分錄”歸屬核算基礎(chǔ)，并在附錄“主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例”中首次采用表格的形式，同時劃分出某項具體業(yè)務(wù)或事項的財務(wù)會計處理方法和預(yù)算會計處理方法，擴大了“雙分錄”核算范圍。

      “雙分錄”擴大了核算范圍，有效地解決了會計核算基礎(chǔ)“一山不容二虎”的問題，在會計核算中起到了顧此及彼、穿針引線的作用。同時，新政府會計制度中的“雙分錄”賬務(wù)處理方法將會計各個要素始終貫穿在一起，達(dá)到了既反映行政單位財務(wù)狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的。

      如前所述，新政府會計制度要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項在采用財務(wù)會計核算的同時進行預(yù)算會計核算。行政事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算，設(shè)置相應(yīng)會計科目，詳細(xì)核算跨期攤配費用。具體表現(xiàn)在3個方面。

      一是新政府會計制度設(shè)置了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》廢棄了的“待攤費用”和“預(yù)提費用”會計科目，用來核算行政單位或是事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付航空保險費、預(yù)付租金等，又或者是預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提租金費用等，以便確定單位費用的歸屬期間，確保會計核算信息質(zhì)量。

      二是新政府會計制度設(shè)置“長期待攤費用”會計科目，用以核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不合1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。“長期待攤費用”會計科目的設(shè)置，同樣有利于單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定費用的歸屬期間，尤其是本年度與非本年度的費用歸屬期間，確保單位在持續(xù)經(jīng)營、會計分期核算基本前提條件下，保證會計核算信息質(zhì)量。

      三是新政府會計制度設(shè)置了“預(yù)計負(fù)債”會計科目，從謹(jǐn)慎原則出發(fā)核算單位或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)，核算單位對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。但同時，新制度也方便單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用，降低資產(chǎn)的入賬價值，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)活動成本費用。

      新政府會計制度引入“壞賬準(zhǔn)備”概念，遵循謹(jǐn)慎原則，準(zhǔn)確反映行政單位或事業(yè)單位的財務(wù)狀況。為此，新政府會計制度相應(yīng)設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，用以核算單位應(yīng)收賬款的價值。新政府會計制度增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶具有重要意義。事業(yè)單位可通過設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額。也就是說，對于事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，債權(quán)收回后不需上繳財政的，都要按一定方法計提壞賬準(zhǔn)備。

      同時，事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定計提。事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法包括應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。事業(yè)單位計提壞賬準(zhǔn)備只能采用上述方法之一，而且壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

      另外，事業(yè)單位應(yīng)采用備抵法核算壞賬。也就是說，事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時，不再直接沖銷壞賬增加支出項目，而是先沖銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“其他費用”賬戶，即借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，或者借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。

      新政府會計制度按照單位長期資產(chǎn)不同的管理需要和用途，進行總分類核算。

      比如，針對行政或事業(yè)單位常用的辦公設(shè)備、房屋建筑物等，設(shè)置“固定資產(chǎn)”會計科目加以核算；針對行政或事業(yè)單位常用的公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”加以核算；針對行政或事業(yè)單位也有的保障性住房，設(shè)置“保障性住房”會計科目加以核算。

      同時，新政府會計制度還在分類核算基礎(chǔ)上，根據(jù)需要計提折舊或攤銷。為此，新政府會計制度相應(yīng)設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房”與“保障性住房累計折舊”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，一方面反映長期資產(chǎn)的初始規(guī)模，另—方面反映資產(chǎn)的賬面價值，從而提升會計信息質(zhì)量。

      新政府會計制度優(yōu)化了不少會計科目，例如“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“所得稅費用”和“其他費用”等。

      當(dāng)然，新政府會計制度不僅優(yōu)化了費用類科目，還優(yōu)化了一些凈資產(chǎn)類會計科目。行政單位或事業(yè)單位雖然不追求利潤最大化，但因為政府公共支出堅持“量入為出、略有結(jié)余”的財政原則，因而相應(yīng)設(shè)置諸如“累計盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會計科目，使之更能夠準(zhǔn)確反映會計科目的內(nèi)涵。

目前，按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度，規(guī)定，事業(yè)單位對于本單位基本建設(shè)投資除遵循相關(guān)會計制度規(guī)定進行會計核算外，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基建會計制度進行基本建設(shè)投資核算。在核算時，事業(yè)單位應(yīng)單獨建賬、單獨核算，期末將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并人單位“大賬”。

      新政府會計制度依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上取消了基建會計專門核算要求，而是把基本建設(shè)項目作為單位業(yè)務(wù)活動統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項目上。也就是說，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，極大地簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

      政府行政單位或事業(yè)單位為便于資金預(yù)算管理，特別設(shè)置“資金結(jié)存”科目�！百Y金結(jié)存”核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動情況。該科目還下設(shè)“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”等3個明細(xì)科目。也就是說，新政府會計制度將行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金流量統(tǒng)一作為一個“資金結(jié)存”會計科目核算。

      在財政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度。原來的會計處理是，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目，而現(xiàn)在改為，借記：“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

      再比如，國庫集中支付以外的其他支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出時，按照實際支付的金額，原來會計處理為，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”會計科目，而現(xiàn)在改為，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。